2007年的《中级会计实务》教材至今未到，各位考生已是着急万分。为帮助大家尽快学习与掌握考试内容，现将投资性房地产的会计处理要点予以汇总，并根据其要点设计出适当的题目，以供考生提前练习。

一、投资性房地产会计处理要点

*若企业以投资性房地产作为主营业务，应当以“主营业务收入”、“主营业务成本”科目取代“其他业务收入”、“其他业务成本”科目。

二、投资性房地产会计处理练习

（一）单项选择题

1．甲企业于2007年4月1日将自用的一幢房屋转换为投资性房地产，并采用成本计量模式。转换日该房屋的原价为180万元，累计折旧为60万元，已计提的减值准备为10万元。转换后，该投资性房地产的成本为（     ）万元。

A．110   B．120   C．170   D．180

2．某企业本月对投资性房地产计提折旧15万元，该企业应作的会计处理为（    ）。

A．借：管理费用15万元，贷：投资性房地产15万元

B．借：投资收益15万元，贷：投资性房地产15万元

C．借：营业外支出15万元，贷：投资性房地产累计折旧15万元

D．借：其他业务成本15万元，贷：投资性房地产累计折旧15万元

3．某企业对投资性房地产采用成本计量模式。2007年3月1日，该企业将一项投资性房产转为本企业行政管理部门使用，转换日该房产的公允价值为65万元，账面余额为100万元，累计折旧为20万元，已计提的减值准备为25万元。转换后，该企业确定的固定资产原价为（     ）万元。

A．55    B．65   C．80    D．100

4．某房地产企业将一批作为存货的房地产转换为投资性房地产，转换日该批存货公允价值为300万元，账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为20万元。则该企业在转换日所做的会计处理中应当包括的内容为（     ）万元。

A．借记资本公积30           B．贷记资本公积30

C．借记公允价值变动损益30   D．贷记公允价值变动损益30

5．某企业对投资性房地产的后续计量采用公允价值模式。2007年2月1日，该企业将一项投资性房地产转为本企业车间用房，转换日该投资性房地产的公允价值为220万元，账面所属“成本”明细科目余额为200万元、“公允价值变动”明细科目借方余额为35万元。该企业在转换日的会计处理应当为（     ）（金额单位以万元表示）。

A．借：固定资产235；贷：投资性房地产（成本）200、（公允价值变动）35

B．借：固定资产235；贷：投资性房地产200、公允价值变动损益35

C．借：固定资产220、资本公积15；贷：投资性房地产（成本）200、（公允价值变动）35

D．借：固定资产220、公允价值变动损益15；贷：投资性房地产（成本）200、（公允价值变动）35

【单选题答案】D D D C D

（二）多项选择题

1．下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的表述有（    ）。

A. 采用成本模式计量的建筑物应当计提折旧

B. 采用成本模式计量的土地使用权不进行摊销

C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销

D. 采用公允价值模式计量的投资性房地产其资产负债表日公允价值与原账面价值之间的差额应计入当期损益

2．下列关于成本计量模式下企业处置投资性房地产会计处理的说法中，正确的说法有（     ）。

A．不使用“投资性房地产清理”科目

B．应按实收金额贷记“其他业务收入”科目

C．应按投资性房地产的账面价值借记“其他业务成本”科目

D．应按实收金额与投资性房地产账面价值之差额贷记“其他业务收入”科目

3．下列关于公允价值计量模式下投资性房地产会计处理的表述中，不正确的表述有（     ）。

A．处置投资性房地产的会计处理与成本模式下的处置相同

B．将自用建筑物转换为投资性房地产时应按建筑物原价作为成本入账

C．将投资性房地产转换为自用建筑物时应按转换日公允价值作为固定资产原价

D．期末投资性房地产公允价值小于其账面价值的差额应借记公允价值变动损益

4．下列关于投资性房地产会计处理的表述中，正确的表述有（     ）。

A．企业拥有并自行经营的旅馆饭店不应确认为投资性房地产

B．在公允价值计量模式下应当以其资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值

C．相关后续支出若不能计入其成本就应当在发生时计入当期损益（其他业务成本）

D．只能在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下才可以采用公允价值模式进行后续计量

5．下列各项中，不属于甲公司投资性房地产的有（     ）。

A．已出租给乙公司但仍提供清洁服务的写字楼

B．已建造完成并拟用于整体出租给丙公司但尚未签订租赁合同的商铺

C．已转租给丁公司的门面房（该房产权属于W公司）

D．已出租给戊公司但不能单独计量和出售的高层建筑物的底层

【多选题答案】ACD、ABC、AB、 ABCD 、BCD

（三）判断题

1．企业取得的投资性房地产的租金收入，应借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。（     ）

2．凡企业以外购或自行建造方式取得的投资性房地产，无论其后续计量采用成本模式还是公允价值模式，均应在取得时按成本金额入账。但企业将自用的建筑物或作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按转换日的公允价值入账。（     ）

3．企业准备用于出租但尚未出租的建筑物或土地使用权，应确认为投资性房地产。（     ）

4．在公允价值计量模式下，资产负债表日，投资性房地产的公允价值小于其账面余额的差额，应借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目，但计提的减值准备以后不得转回。（     ）

5．在公允价值模式下，企业将投资性房地产转为自用时，应将投资性房地产在转换日的公允价值大于其账面余额之间的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，若小于应将差额，借记“公允价值变动损益”科目。（     ）

【判断题答案】×√×××

（四）计算分析及账务处理题

1．甲公司系一上市的房地产开发企业。2007年1月1日，甲公司开发的一栋全装修写字楼达到预定可使用状态，当即出租给乙公司使用。该写字楼总造价为6000万元（含符合资本化条件的借款利息500万元），预计使用寿命为20年，假定没有净残值。乙公司的租赁期为5年，每年租金为800万元（假定乙公司均能于各年末按期支付）。甲公司起初对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，并采用年限平均法计提折旧。后来，由于该写字楼所在城区的房地产交易市场发展的比较成熟，使甲公司的投资性房地产满足了采用公允价值模式进行后续计量的条件。甲公司自2010年2月1日起，决定对投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。变更当日，该写字楼的公允价值为6500万元。2010年12月31日和2011年12月31日，该写字楼的公允价值分别为6600万元和6550万元。租赁期届满日，甲公司立即将该写字楼出售给丙公司，出售价款8000万元，已收存银行。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑所得税及其他相关税费。

要求：编制甲公司2007年1月1日至2012年1月1日的相关会计分录。

【答案】甲公司2007年1月1日至2012年1月1日的相关会计分录如下：

（1）2007年1月1日自建取得投资性房地产：

      借：投资性房地产——写字楼 6000

          贷：开发产品 6000

（2）2007年12月31日计提投资性房地产折旧：

      借：其他业务成本 275（11个月的折旧）

          贷：投资性房地产累计折旧 275

   同时，确认租金收入：

      借：银行存款 800

          贷：其他业务收入 800

（3）2008年12月31日计提投资性房地产折旧：

      借：其他业务成本 300

          贷：投资性房地产累计折旧 300

   同时，确认租金收入：

      借：银行存款 800

          贷：其他业务收入 800

（4）2009年12月31日的两笔分录与2008年的相同。

（5）2010年1月31日计提投资性房地产折旧：

      借：其他业务成本 25

          贷：投资性房地产累计折旧 25

（6）2010年2月1日由成本模式变更为公允价值模式：

      借：投资性房地产——写字楼（成本）6500

          投资性房地产累计折旧 900（已提3年的折旧）

          贷：投资性房地产——写字楼 6000

              利润分配——未分配利润 1260（1400-140）

              盈余公积 140（1400×10%）

（7）2010年12月31日，以当日公允价值为基础调整账面价值：

      借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动）100

          贷：公允价值变动损益 100（6600-6500）

同时，确认租金收入：

      借：银行存款 800

          贷：其他业务收入 800

（8）2011年12月31日，以当日公允价值为基础调整账面价值：

      借：公允价值变动损益50（6600-6550）

          贷：投资性房地产——写字楼（公允价值变动）50

同时，确认租金收入：

      借：银行存款 800

          贷：其他业务收入 800

（9）2012年1月1日出售投资性房地产：

      借：银行存款

          贷：其他业务收入

同时，结转投资性房地产账面价值：

      借：其他业务成本 6550

          贷：投资性房地产——写字楼（成本）6500

                          ——写字楼（公允价值变动）50

同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入：

      借：公允价值变动损益 50

          贷：其他业务收入  50